近日，记者从中介机构独家获悉，上交所向业内发布新一期《上海证券交易所会计监管动向》，通报近期监管情况。
当前，随着上市公司年报披露进入高峰，年报审计也进入关键阶段，年报审计风险和异常成为交易所关注的焦点。针对上市公司临时更换会计师事务所、频繁更换会计师事务所、“大所变小所”等异常情况，上交所在通报中特别关注。
发布了100多封风险警示函。
上市公司2023年年报审计工作全面展开。为压实中介机构责任，发挥资本市场“看门人”作用，上交所在近期的监管简报中重点提及年报审计工作。
上交所表示，近期进一步加强事前审核监管，强化事前风险提示，在审核进场、业绩预告等关键时点充分提示监管重点和年报审计风险。
据悉，上交所已约谈近120家风险公司和年审机构，向38家审计机构发送审计风险警示函110余份。同时，上交所加强现场走访，与当地监管局合作走访了7家审计机构，与40余家上交所公司审计项目合作方就2023年年报中的重点风险进行了沟通。
有中介机构人士告诉记者，上市公司财务报告问题的重灾区主要体现在收入、成本费用、资产减值、公司治理和内部控制等方面。监管机构越来越关注审计机构能否关注上市公司风险，充分发挥审计核查作用。
记者梳理会计师事务所罚单发现，年报审计中的违规行为主要包括应收账款审计程序存在缺陷、个别确认程序存在缺陷、风险评估程序执行不到位、部分审计调整缺乏依据、出具的文件存在虚假记载等。
加强“交易所”监管
记者注意到，上交所还通报了上市公司年报审计过程中出现的“换地方”现象。长期以来，一些上市公司通过“交换”来获得更好的审计意见，从而掩盖了公司治理和财务方面的“棘手”问题。
上交所明确，要加强换汇监管，重点关注临时换汇、频繁换汇、以大换小等异常情况。据悉，上交所已对55家非正常变更场所的公司和年度审计机构进行了约谈和发函。
记者梳理今年上交所问询情况发现，面对异常“换证”情形，上交所通常会提出四类问题:一是原审计机构辞职的具体原因，如上市公司与原审计机构在年报审计中是否存在重大分歧；二是新审计机构在接受上市公司委托前是否进行了尽职调查，是否严格按照审计准则的规定执行了相应程序并出具了具体内容和结论；三是要求上市公司披露新审计机构的详细情况，如从业人数、过去一年的收入、承担上市公司审计业务的能力等；四是新聘任审计机构开展审计工作的进展情况及与上市公司管理层的沟通情况。本所将关注是否存在审计范围受限或其他不当情形。
如果上市公司在临近年报披露前突然“换人”，上交所将进一步询问变更后的审计机构是否符合相关公司程序，新审计机构是否有充足时间确保年度审计项目和关键审计程序的全面实施。
有市场人士认为，监管部门的问询可以进一步压实会计师事务所的责任，提醒相关会计师事务所增强风险意识，有助于其更好地发挥执业监管作用。
以*ST商城为例。3月14日，公司发布公告称，将2023年的审计机构由大华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“大华所”）变更为合泰真情会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“合泰所”）。变更原因为公司与会计师存在分歧，公司无法按照大华所的审计程序提供相关审计材料，大华所无法满足公司的审计要求。
围绕这一“交易所”问题，上交所也下发了长达4页的问询函。其中，要求尤尼泰进一步说明与大华所的审计安排、计划及实施程序是否存在实质性差异；同时还强调，优尼科技应高度重视公司审计风险，严格遵守审计准则等规则要求，保持充分的专业怀疑，制定必要、可行、有针对性的审计计划和程序，严格执行质量控制审查制度。
3月19日，*ST商城披露了合众泰对上交所的回复。Unitech表示，审核程序与大华所的审核程序没有实质性区别，将执行更严格的审核程序。在实施进一步的审计程序后，如果无法获得充分和适当的审计证据以消除疑虑，则计划出具无保留意见的审计报告。
“新学院”的实践首先需要质量。
此外，上交所还对“新所”进行监管培训，引导其树立“质量第一”的执业理念。
在上述监管通报中，上交所表示，将加强对“新事务所”的监管指导，对10家首次在沪承接年报审计业务的“新事务所”开展“新事务所第一课”专题培训，督促“新事务所”树立高质量执业理念，扣好进入市场的第一粒扣子。
监管层对“新所”的高度重视不无道理。早在2020年，新颁布的《证券法》取消了会计师事务所从事证券服务业务的资格管理，为中小会计师事务所参与证券服务业务提供了巨大机遇。然而，新的问题出现了。部分存在退市风险的上市公司在年报披露前突然聘请此类具有新备案证券服务的会计师事务所，存在购买审计意见、规避风险警示的嫌疑。
以*ST新亿为例。2019年年报披露前一个月，公司突然聘请深圳唐唐会计师事务所为年报审计机构，成为新《证券法》实施后新注册会计师事务所承担上市公司年报审计业务的首例。但证监会调查后发现，深圳唐唐会计师事务所为*ST新亿出具的2018年、2019年年度报告存在虚假记载、重大遗漏。深圳唐唐会计师事务所与*ST信义签订“抽屉”协议，承诺不出具“无法表示意见”或“否定意见”的审计报告，审计独立性严重缺失，审计程序存在诸多缺陷，缺乏应有的职业道德和底线。
今年3月初，财政部会计司、监督评价局、中国证监会会计部、中国注册会计师协会对新备案首次承担2023年上市公司财务报表审计的8家会计师事务所进行了集体监管约谈，强调各会计师事务所要着力提高审计质量，守住诚信底线，筑牢法律法规红线，切实履行执业监管职责。
记者查阅的资料显示，上述部分受访会计师事务所已于2023年起开始承接ST上市公司审计业务。
（文章来源:证券时报）
